永信會計師事務所、永信（合署）會計師事務所--稅務新知

依現行稅法規定須經事前或事後向稅捐稽徵機關報備，才能列報費用或損失者，主要有職工退休金準備、職工退休基金、商品盤損、災害損失、固定資產報廢、商品報廢等。營利事業如因一時疏忽，未辦理報備手續，所列報之費用或損失將無法獲得認定。茲舉一實例敘述如下：

有一家稍具規模之飲料公司，全年營業額數億元，因其下游商號經銷其飲料，偶有飲料逾保存期限未出售，以變質為由退回，該公司依法沖帳並列報商品報廢損失，全年累積金額高達400餘萬元，由於該筆變質之飲料僅於帳上據實記載，卻未依營利事業所得稅查核準則第101條之1第1款規定於事實發生後15日內檢具清單報請稅捐稽徵機關勘查監毀，國稅局於查核其當年度營利事業所得稅結算申報案件時，以該公司列報之商品報廢未於事實發生後15日內向國稅局報備，悉數剔除補徵營利事業所得稅100餘萬元。本案該公司不僅變質之飲料不能銷售致減少收入外，又無法認列損失，可謂雪上加霜。

　　有鑑於此，特將各相關稅法規定費用或損失報備事宜詳列如附表，供營利事業參酌，藉達節稅目的。

附表：各項費用或損失報備事項之稅法規定
項目	法令依據	法令規定	申報期限
1. 職工退休金準備	1. 所得稅法第 33 條 2. 查核準則第 71 條　第 7 款	1. 營利事業訂有職工退休辦法者，得報經該管稽徵機關核准，每年度得在不超過當年度已付薪資總額之4%限度內，提列職工退休金準備。	事前報備。
職工退休基金		2. 營利事業設置職工退休基金，與該營利事業完全分離，其保管、運用及分配等符合財政部之規定者，報經該管稽徵機關核准，每年度得在不超過當年度已付薪資總額之8%限度內，提撥職工退休基金。
勞工退休準備金		3. 適用勞動基準法之營利事業，報經該主管機關核准，每年度得在不超過當年度已付薪資總額15%限度內，提撥勞工退休準備金。
2. 廣告費	查核準則第 78 條第 1 款第 3 目	參加義賣、特賣須報經稽徵機關核備，才能認列相關之費用。	事前報備。
3. 商品盤損 ( 未經會計師簽證者 )	查核準則第 101 條第 2 款	存貨採永續盤存制或經核准採零售價法者，存貨盤點短少須於事實發生後15日內，檢具清單報請該管稽徵機關調查認定；惟若經會計師盤點並提出簽證報告，則免予報備。	事後報備，並應於事實發生後之次日起15日內報備。
4.災害損失	1. 所得稅法施行細則第10條之1	1. 凡遭受地震、風災、水災、火災、旱災、蟲災及戰禍等不可抗力之災害損失，除船舶海難、空難事件，事實發生在海外，勘查困難，應憑主管官署或海事報告書及保險公司出具之證明處理外，應於事實發生後之次日起15日內，檢具清單及證明文件報請該管稽徵機關派員勘查。	1. 事後報備，並應於事實發生後之次日起15日內報備。
4.災害損失	2. 查核準則第102條	2. 納稅義務人如有特殊情形，不能於上述規定期限內辦理者，得於該期間屆滿前申請延期。但延長之期限最長不得超過15日，並以1次為限。	2. 得於上述報備期間屆滿前申請延期，但延長之期限最長不得超過15日，並以1次為限。
	2. 查核準則第102條	3. 如未依前2項規定報經稽徵機關派員勘查，但能提出確實證據證明其損失屬實者，仍應核實認定。	2. 得於上述報備期間屆滿前申請延期，但延長之期限最長不得超過15日，並以1次為限。
5. 固定資產報廢	1. 所得稅法第 57 條 2. 查核準則第 95 條　第 11 款	固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄者，得提出確實證明文件，其無證明文件者，除上市、上櫃公司，可依會計師查核簽證報告核實認定外，應於事前報請稽徵機關核備，以其未折減餘額列為該年度之損失。但有廢料售價之收入者，應將該售價作為收益。	事前報備。
6. 商品報廢	查核準則第 101條之1	1. 商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損等因素而報廢者，除上市、上櫃公司，可依會計師查核簽證報告核實認定其報廢損失者外，應於事實發生後15日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，惟經事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。	事前報備。
		2. 生鮮農、魚類商品或原料、物料、在製品，因產品特性或相關衛生法令規定，於過期或變質後無法久存者，除上市、上櫃公司，可依會計師查核簽證報告核實認定其報廢損失者外，得申請該管稽徵機關核准，免依前款規定報經該管稽徵機關或事業主管機關監毀。但應按月檢附經會計師簽證之報廢清單，送請該管稽徵機關備查，核實認定其報廢損失。
		3. 商品或原料、物料、在製品等因呆滯而無法出售或加工製造，已檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，經查明屬實者，應予認定。
		4. 依前3款規定報廢之商品或原料、物料、在製品等，如有廢品出售收入，應列為其他收入或商品報廢損失之減項。