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稅務新知 |
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夫妻分居 綜合所得稅應納稅額之計算方式有新規定 |
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財政部臺灣省南區國稅局表示：夫妻分居，分別向戶籍所在地稽徵機關辦理綜合所得稅結算申報，其歸戶合併後之全部應納稅額，如經申請分別開單者，可依公式分別計算出夫妻各自應分攤之應稅納額，而此計算方式有了新的規定。
該局表示，夫妻分居並選擇各自申報綜合所得稅，稽徵機關仍會將雙方的所得合併後計算全戶的應納稅額，如經申請分別開單，則會依比例計算雙方各自應分攤之稅額，原規定之計算方式，是按夫妻雙方的所得總額比例換算應分攤稅額，故當夫妻雙方的所得相差懸殊時，將發生較低所得的一方必須承擔所得較高一方的累進稅率，造成超額稅負。新規定之計算方式，則改按夫妻各自採單身身分之時應納稅額比例計算分攤，對所得較低的一方，將可避免因適用較高稅率而需分攤較高稅額的不公平現象，茲舉一例說明：
夫妻各自申報情況：
1. 夫未申報扶養親屬：採單身標準扣除額
2. 妻申報扶養親屬女兒1人（就讀大學2年級，無任何所得）：採單身標準扣除額
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98年度 |
夫所得 |
妻所得 |
歸戶合併後 |
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薪資所得 |
1,000,000 |
500,000 |
1,500,000 |
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利息所得 |
120,000 |
50,000 |
170,000 |
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所得總額 |
1,120,000【y1】 |
550,000【y2】 |
1,670,000【Y】 |
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夫分別申報 |
妻分別申報 |
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免稅額 |
82,000 |
164,000 |
246,000 |
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標準扣除額 |
76,000 |
76,000 |
152,000 |
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薪資所得特別扣除額 |
104,000 |
104,000 |
208,000 |
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儲蓄投資特別扣除額 |
120,000 |
50,000 |
170,000 |
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敎育學費特別扣除額 |
0 |
25,000 |
25,000 |
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所得淨額 |
738,000 |
131,000 |
869,000 |
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應納稅額＝所得淨額×稅率－累進稅額 |
738,000×13﹪－28,700＝67,240【t1】 |
131,000×6﹪－0＝7,860【t2】 |
62,290【T】
（採妻薪資分開計算為最有利之計稅方式） |
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T：（1）妻薪資分開計稅之薪資所得淨額＝500,000－82,000－104,000＝314,000
（2）薪資分開計稅部分之應納稅額＝314,000×6﹪－0＝18,840
（3）不含薪資分開計稅部分之所得淨額＝869,000－314,000＝555,000
（4）不含薪資分開計稅部分之應納稅額＝555,000×13﹪－28,700＝43,450
（5）薪資分開計稅部分之應納稅額＋不含薪資分開計稅部分之應納稅額＝
18,840＋43,450＝62,290 |
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修正前、後夫妻應各分攤之應納稅額： |
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夫應分攤之應納稅額
【T1】 |
妻應分攤之應納稅額
【T2】 |
歸戶合併後全部應納稅額
【T】 |
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修正後 |
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t1÷（t1＋t2）×T＝T1
67,240÷75,100×62,290＝55,771 |
t2÷（t1＋t2）×T＝T2
7,860÷75,100×62,290＝6,519 |
T1＋T2＝T
55,771＋6,519＝62,290 |
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修正前 |
y1÷Y×T＝T1
1,120,000÷1,670,000×62,290＝41,775 |
y2÷Y×T＝T2
550,000÷1,670,000×62,290＝20,515 |
T1＋T2＝T
41,775＋20,515＝62,290 |
為避免徵納雙方困擾，該局呼籲，夫妻分居並各自申報者，應於綜合所得稅結算申報書內載明配偶姓名、身分證統一編號，並註明「夫妻分居」字樣，若經申請分別開單，稽徵機關將依據申請分別計算夫妻雙方各自應負之稅額，並分別開立稅單寄送。 |
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