納稅義務人林君來電詢問，其父親不幸於95年12月25日死亡，遺有土地4筆，公告現值共計2,100萬元，房屋1棟，死亡當時評定現值90萬元，且銀行裏尚有活期儲蓄存款40萬元，定期存款300萬元，因林君之兄長患有重度殘障，所以林君與母親及其他3位繼承人決定拋棄繼承，由其兄長1人繼承，應繳納多少遺產稅？若不拋棄繼承，可否節省稅負？
依遺產及贈與稅法第17條規定：「左列各款，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅：一、被繼承人遺有配偶者，自遺產總額中扣除400萬元（95年按物價指數調整為445萬元）。二、繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除40萬元（95年按物價指數調整為45萬元）。……；繼承人中拋棄繼承權者，不適用前項第1款至第5款規定之扣除。」次按財政部67年8月8日台財稅第35311號函規定：「繼承人於繳清遺產稅後，持憑遺產稅繳清證明書辦理遺產繼承之分割登記時，不論繼承人間如何分割遺產，均不課徵贈與稅。」。
是以本案為例，計算說明如下：
（1）僅長子1人繼承，配偶及其他3名子女皆拋棄繼承時：
遺產總額＝土地2,100萬元＋房屋90萬元＋活期存款40萬元＋定期存款300萬元
＝2,530萬元
扣除額＝親屬扣除額45萬元＋殘障扣除額557萬元＋喪葬費扣除額111萬元
＝713萬元
遺產淨額＝2,530萬元－免稅額779萬元－扣除額713萬元
＝1,038萬元。
應納遺產稅額＝（10,380,000×20﹪）－731,500＝1,344,500元
（2）配偶及其他3名子女皆不拋棄繼承時：
扣除額＝配偶扣除額445萬元＋親屬扣除額45萬元×4＋殘障扣除額557萬元＋喪葬費扣除額111萬元
＝1,293萬元
遺產淨額＝2,530萬元－免稅額779萬元－扣除額1,293萬元
＝458萬元
應納遺產稅額＝（4,580,000×11﹪）－197,100＝306,700元
（3）合法繼承人全部繼承，比長子1人繼承而其他繼承人拋棄時節省了1,037,800元。
該局呼籲，繼承人等為使遺產由繼承人中之1人繼承，多以拋棄繼承之方式逹成，惟實務上可以協議分割繼承之方式辦理，如此既可享用遺產及贈與稅法第17條第1項第1至5款之各項扣除額，又可達成遺產分配之目的，例如本案繼承人等可不拋棄繼承而將被繼承人所遺之財產中不動產協議由長子繼承，銀行存款之大部分亦由長子繼承，僅活期存款40萬元由配偶及其他3名子女繼承，即可達成遺產由長子繼承之目的又可節省1,037,800元之遺產稅，惟繼承人宜考量其他繼承人不拋棄繼承是否會發生諸如分產之困擾，再決定以何方式辦理較妥。 |
